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    【探討】稅前扣除憑證新規下,謹防無(wú)票虛開(kāi)
    作者:益記財務(wù)辦理公司 時(shí)間:2018-07-09
    暴力虛開(kāi)普通發(fā)票行為增加
      一段時(shí)間以來(lái),隨著(zhù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理越來(lái)越嚴密,不以增值稅抵扣為目標而以企業(yè)所得稅稅前扣除為目標的暴力虛開(kāi)普通發(fā)票行為呈增加之勢。
      所謂暴力虛開(kāi),是指企業(yè)注冊成立的目標就是虛開(kāi)發(fā)票,一有開(kāi)票資格,即在短時(shí)間內大量虛開(kāi)發(fā)票,不依法及時(shí)申報納稅,然后走逃。
    對于這類(lèi)企業(yè),稅務(wù)機關(guān)會(huì )將其認定為非正常戶(hù),將其納稅信用等級直接降為D級,同時(shí)將其法定代表人、財務(wù)人員和購票人員列入稅收違法“黑名單”,讓有關(guān)責任人受到“一處失信、處處受限”的聯(lián)合懲戒。對于接受了這類(lèi)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的受票企業(yè),稅務(wù)機關(guān)通常不允許其稅前扣除有關(guān)稅款,即使從2018年7月1日起按照國家稅務(wù)總局2018年第28號公告規定企業(yè)提供相關(guān)材料可以稅前扣除有關(guān)稅款,稅務(wù)機關(guān)也會(huì )將其列為重大嫌疑對象,實(shí)施嚴格檢查
    會(huì )不會(huì )出現無(wú)票虛開(kāi)現象
      需要警惕的是,隨著(zhù)國家稅務(wù)總局2018年第28號公告實(shí)施,這類(lèi)暴力虛開(kāi)行為會(huì )不會(huì )改變操作模式,導致國家稅款更多流失?
      國家稅務(wù)總局2018年第28號公告第十三條規定,企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的,若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。第十四條規定,企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中,因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除:(一)無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機構撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;(三)采用非現金方式支付的付款憑證;(四)貨物運輸的證明資料;(五)貨物入庫、出庫內部憑證;(六)企業(yè)會(huì )計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。
      假設A公司是一家暴力虛開(kāi)發(fā)票企業(yè),B公司是想通過(guò)購買(mǎi)發(fā)票多做稅前扣除的企業(yè),2017年11月A公司和B公司簽訂一份服務(wù)合同,商定B公司通過(guò)銀行轉賬方式支付購票價(jià)款,A公司扣下開(kāi)票費后將資金回流給B公司。A公司不開(kāi)具發(fā)票,按期零申報,申報比對通過(guò)。2017年底,A公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷(xiāo)。因現在注銷(xiāo)程序一般比較簡(jiǎn)單,即使審核也很難發(fā)現A公司存在未開(kāi)票收入,A公司順利注銷(xiāo)。
      進(jìn)入2018年,企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始。按照國家稅務(wù)總局2018年第28號公告第十三條規定,B公司應當找A公司補開(kāi)發(fā)票,但由于A(yíng)公司已經(jīng)注銷(xiāo),按照該公告第十四條規定,B公司在提供了A公司已注銷(xiāo)的網(wǎng)站截圖、雙方簽訂的服務(wù)合同和銀行轉賬憑證后,得以稅前扣除。
      在這種模式下,對于A(yíng)公司來(lái)說(shuō),由于沒(méi)有被列入稅收違法“黑名單”,它換個(gè)名字注冊登記,便可以繼續如此操作。對于B公司來(lái)說(shuō),由于A(yíng)公司屬于正常注銷(xiāo),沒(méi)有引起稅務(wù)機關(guān)的懷疑,可以順利地少繳企業(yè)所得稅。這樣,對于這兩家公司來(lái)說(shuō),可謂實(shí)現了“雙贏(yíng)”,其違法行為都逃避了打擊。
      甚至,B公司可以利用親戚的身份證設立公司,與之簽訂合同、轉賬。這樣,其資金不必回流,或者干脆現金回流,不留痕跡,不用支付手續費就能大量多列稅前扣除。
      倘若如此,不法分子不用暴力虛開(kāi)發(fā)票就能造成企業(yè)所得稅流失的后果
    雙管齊下防范無(wú)票虛開(kāi)
      為防范上述無(wú)票虛開(kāi)行為,筆者建議稅務(wù)機關(guān)盡快采取以下措施:
      一是對無(wú)票扣除企業(yè)開(kāi)展嚴格檢查。企業(yè)所得稅稅前扣除的原則是“支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生”,發(fā)票是為了證明稅前扣除真實(shí)發(fā)生的憑證。因此,企業(yè)所得稅匯算清繳結束后,稅務(wù)機關(guān)應對無(wú)票扣除企業(yè)開(kāi)展嚴格的專(zhuān)項檢查,重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)支出是否真實(shí)。
      二是將無(wú)票虛開(kāi)企業(yè)列入稅收違法“黑名單”。由于無(wú)票虛開(kāi)企業(yè)(如上述A公司)已經(jīng)注銷(xiāo),對無(wú)票扣除企業(yè)(如上述B公司)支出真實(shí)性的核查有一定難度,稅務(wù)機關(guān)不妨另辟蹊徑。也就是說(shuō),當稅務(wù)機關(guān)無(wú)法證明無(wú)票扣除企業(yè)的支出不真實(shí)時(shí),至少可以證明無(wú)票虛開(kāi)企業(yè)存在未申報納稅的未開(kāi)票收入,這時(shí)無(wú)票扣除企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)將有關(guān)情況告知無(wú)票虛開(kāi)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)。無(wú)票虛開(kāi)企業(yè)雖然已經(jīng)注銷(xiāo),但主管稅務(wù)機關(guān)仍可以將該企業(yè)及其相關(guān)責任人員列入稅收違法“黑名單”,使其一處失信,處處受限,增加違法成本
     
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